Met ingang van 1 januari 2012 zijn de regels voor de toepassing van de 30% regeling aanzienlijk gewijzigd. In deze bijdrage zal ik de 30% regeling bespreken zoals deze op dit moment geldt.

In mijn eerdere bijdrage 'Expats opgelet: aanscherping van de 30% regeling' ben ik ingegaan op de voorgestelde wijzigingen opgenomen in het Belastingplan 2012. Reacties hierop vanuit het bedrijfsleven, adviseurs etc. hebben geleid tot aanpassing van sommige wijzigingsvoorstellen. 

Inleiding
De 30% regeling is bedoeld voor ingekomen werknemers met een specifieke deskundigheid die niet of schaars aanwezig is op de Nederlandse arbeidsmarkt. De extra kosten (extraterritoriale kosten), zoals bijvoorbeeld extra uitgaven voor kosten van levensonderhoud, die door deze werknemers worden gemaakt mogen onbelast worden vergoed. De vergoeding mag ook forfaitair worden vastgesteld op 30% van het 'bruto loon'.

Om voor de 30% regeling in aanmerking te komen moeten werknemer en werkgever een gezamenlijk verzoek indienen bij de Belastingdienst. Indien het verzoek wordt gedaan binnen vier maanden na het begin van de tewerkstelling dan kan de 30% regeling met terugwerkende kracht tot het begin van de tewerkstelling worden toegepast. Indien het verzoek wordt ingediend na vier maanden na het begin van de tewerkstelling dan vindt de 30% regeling toepassing met ingang van de eerste dag van de maand volgend op de maand waarin het verzoek is gedaan.

Specifiek deskundigheidscriterium
Vanaf 1 januari 2012 worden de volgende werknemers aangemerkt als specifiek deskundig:

• Een werknemer die een fiscaal loon geniet van meer dan € 35.000;
• Een werknemer die een mastertitel heeft behaald aan een instelling van wetenschappelijk onderzoek, jonger is dan 30 jaar en een fiscaal loon geniet van meer dan € 26.605;
• Een werknemer die in Nederland gaat werken als arts in opleiding tot specialist aan een door de Medisch Specialisten Registratie Commissie, de Sociaal-Geneeskundigen Registratie Commissie of de Huisarts en Verpleeghuisarts Registratie Commissie aangewezen opleidingsinstituut;
• Een werknemer die in het kader van wetenschappelijk onderzoek of wetenschappelijk onderwijs in Nederland wordt tewerkgesteld bij een aangewezen onderzoeksinstelling.

Het salariscriterium geldt ook voor werknemers die parttime werkzaam zijn. Het fiscale loon wordt in dat geval niet tijdsevenredig herrekend. Een tijdsevenredige herrekening vindt vooralsnog alleen plaats ingeval van zwangerschaps- of ouderschapsverlof.

Schaarstecriterium
Naast het specifiek deskundigheidscriterium dient dus ook te worden voldaan aan het schaarstecriterium. Bij de beoordeling van dit (onveranderd gebleven) criterium wordt gekeken naar opleidingsniveau, ervaringsniveau en beloningsniveau.

Looptijd
De maximale looptijd van de 30% regeling is met ingang van 1 januari 2012 teruggebracht van 10 jaar naar 8 jaar. De looptijd van de 30% regeling start op de eerste dag van de tewerkstelling en eindigt op de laatste dag van de tewerkstelling. Tijdens de looptijd zal continu worden getoetst of nog altijd wordt voldaan aan de voorwaarden van de 30% regeling.

Kortingsregeling
Op de maximale looptijd van 8 jaar worden eerdere perioden van verblijf of tewerkstelling in Nederland die minder dan 25 jaar geleden zijn geëindigd gekort op de periode van 8 jaar. Bepaalde nader in de wet omschreven korte verblijfsperioden blijven buiten beschouwing.

Ingekomen werknemers
Als ingekomen werknemers gelden nog slechts werknemers als ze 18 maanden binnen een periode van 24 maanden voorafgaande aan de tewerkstelling in een gebied buiten een straal van 150 kilometer van de Nederlandse grens woonden. De uitsluiting van de ingekomen werknemers is vooral van belang voor werknemers uit de grensstreek met België en Duitsland, maar kan ook van belang zijn voor werknemers uit Luxemburg, Frankrijk en het Verenigd Koninkrijk.

Promovendi
Buitenlanders die na hun promotie aan een Nederlandse universiteit binnen een jaar in Nederland gaan werken kunnen worden aangemerkt als ingekomen werknemers, zodat zij indien aan de overige voorwaarden wordt voldaan de 30% regeling kunnen toepassen. Het is wel van belang dat de promovendus voor de aanvang van zijn opleiding voor het behalen van zijn titel niet binnen een straal van 150 kilometer van de Nederlandse grens heeft gewoond gedurende de genoemde periode.

Overgangsregels
Werknemers die al op 31 december 2011 gebruik maakten van de 30% regeling kunnen worden geconfronteerd met de wijzigingen van de 30% regeling per 1 januari 2012. Voor de praktijk is het daarom van groot belang om te kijken of de gewijzigde regels ook gevolgen hebben voor bestaande situaties. Voor bestaande situaties geldt overgangsrecht, waarbij twee situaties mogelijk zijn:

• Een werknemer heeft op 1 januari 2012 nog geen vijf jaar gebruik gemaakt van de 30% regeling. In dat geval dient na afloop van het vijfde jaar (continu) getoetst te worden of de werknemer voldoet aan de nieuwe voorwaarden;
• Een werknemer heeft op 1 januari 2012 al vijf jaar gebruikgemaakt van de 30% regeling. In dat geval kan de huidige 30% regeling worden voortgezet en blijft de looptijd van de 30% regeling maximaal 10 jaar.

Meer artikelen lezen voor en door Nederlanders in het buitenland?
Neem een gratis abonnement op het WereldExpat Magazine!